Page 20 - KPMG-Meijburg-Eindejaarstips 2015

realiseren. Kan een en ander niet op korte termijn worden gerealiseerd, ga dan na of uw 20
boekjaar kan worden verlengd. Neem hierover contact op met uw adviseur.

3.11 Pensioen voor uzelf, meewerkende echtgeno(o)t(e) en kinderen

Het toekennen of verhogen van pensioenrechten kan leiden tot een aftrekpost ten laste van
het resultaat van 2015. Zorg wel dat uw pensioenbrief voldoet aan alle fiscale regels. Stem
met uw adviseur af of uw pensioenbrief hiervoor nog (fiscale) ruimte biedt.

Een ander aandachtspunt is een pensioen dat in eigen beheer in een andere bv wordt
opgebouwd dan de bv waar u op de loonlijst staat (zogenoemd extern eigen beheer). Op basis
van een besluit uit juli 2008 stelt de Belastingdienst al enkele jaren dat de pensioenpremies
dan moeten worden bepaald op commerciële grondslagen, waarbij voor open geïndexeerde
pensioenen een vaste indexering van 2% moet worden gehanteerd. Omdat deze verplichte
indexatie tot praktische uitvoeringsproblemen leidt, geven wij u in overweging om indien
mogelijk in dienst te treden bij de bv waar het pensioen wordt opgebouwd, het pensioen op te
bouwen in de bv waarin u werkt of de pensioenopbouw in eigen beheer desnoods te staken.
Waardeoverdracht van pensioenaanspraken kan soms onverwachte fiscale problemen
opleveren, wij raden u daarom aan dit punt af te stemmen met uw adviseur.

In het kader van tax planning kan het zinvol zijn de afweging tussen salaris en
pensioenopbouw enerzijds en dividenduitkeringen anderzijds opnieuw tegen het licht te
houden. De Belastingdienst stelt zich echter op het standpunt dat het pensioen geacht wordt
te zijn afgekocht indien pensioentermijnen op enig moment niet meer kunnen worden
uitgekeerd als gevolg van een dividenduitkering, terugbetaling op aandelenkapitaal of een
rekening-courantverhouding. De sanctie kan dan zijn dat 72% belasting plus revisierente wordt
geheven over het bedrag dat het zou kosten om het pensioen onder te brengen bij een
verzekeringsmaatschappij.

Als gevolg van gewijzigde wetgeving (‘flex-bv’) is het sinds 1 oktober 2012 mogelijk om
aandelen zonder stemrecht te hebben. Een dga moet direct of indirect 10% van de aandelen in
de werkgever hebben om pensioen in eigen beheer op te kunnen bouwen. Met ingang van
1 oktober 2012 moeten dit aandelen met stemrecht zijn, anders is verder opbouwen in eigen
beheer niet mogelijk!

3.12 Hoge aftrekpost bv door inkoop pensioen

Wanneer u als dga in het verleden onvoldoende pensioen hebt opgebouwd voor
indiensttreding bij de eigen bv, dan kunt u dit soms herstellen door binnen de huidige
pensioenregeling bij de bv pensioen in te kopen. Dit is mogelijk voor dienstjaren van voor
8 juli 1994 (na deze datum is waardeoverdracht van pensioen mogelijk). De rechter heeft in het
verleden een inkooplast met betrekking tot vijftien jaar diensttijd toegestaan. Op deze manier
kan een aanzienlijke aftrekpost ontstaan voor de bv. Hierbij moet wel worden bedacht dat de
aftrekpost bij de bv tegen een relatief laag tarief van 20% of 25% wordt vergolden, terwijl
pensioentermijnen progressief worden belast. Inkomsten genieten in de vorm van dividend is
soms goedkoper en in ieder geval flexibeler.

3.13 VAR-dga

Op dit moment is een wetsvoorstel aanhangig waarmee de Verklaring arbeidsrelatie (VAR)
verdwijnt vanaf 1 april 2016. Dan is dus ook geen VAR meer mogelijk voor een dga die
werkzaamheden verricht bij een opdrachtgever door middel van zijn vennootschap. In de plaats
daarvan kunnen opdrachtgevers en opdrachtnemers hun overeenkomsten ter goedkeuring
voorleggen aan de Belastingdienst. Ook kan gebruik worden gemaakt van de
modelovereenkomsten die de Belastingdienst momenteel op zijn website plaatst. Ook zullen

© 2015 Meijburg & Co, Belastingadviseurs, is een samenwerkingsverband van besloten vennootschappen,
staat ingeschreven in het Handelsregister onder nummer 53753348 en is aangesloten bij KPMG International
Cooperative (’KPMG International’), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.