Page 34 - KPMG-Meijburg-Eindejaarstips 2015

verzoek doen om de uitkering voor de helft aan elk van beiden toe te rekenen (ongeacht wie 34
de begunstigde is). Op een eenmaal gedaan verzoek kan niet worden teruggekomen.

5.5 Schenkbelasting

Verhoging vrijstelling schenking eigen woning naar € 100.000
Met ingang van 1 januari 2017 wordt de eenmalige vrijstelling voor een schenking die verband
houdt met de eigen woning structureel verhoogd: van € 53.016 (bedrag 2016) naar € 100.000.
Het bedrag moet worden besteed aan de aankoop of verbouwing van de eigen woning, de
afkoop van rechten van erfpacht, opstal of beklemming, de aflossing van de
eigenwoningschuld of een restschuld. De begunstigde moet tussen de 18 en 40 jaar zijn. De
beperking dat de schenking moet zijn gedaan door een ouder aan een kind vervalt. De
verkrijger kan per schenker eenmaal in zijn leven gebruikmaken van de vrijstelling. Bij wie al
eerder gebruik heeft gemaakt van deze faciliteit, kan op het vrij te stellen bedrag van
€ 100.000 dus geheel of gedeeltelijk worden gekort.

5.6 Overdrachtsbelasting

Aanpak erfpachtstructuren
In de praktijk wordt wel de rechtsfiguur gebruikt waarbij een onroerende zaak wordt verkocht,
maar waarbij de verkoper vervolgens gaat huren van de koper (sale-and-lease-back). Deze
rechtsfiguur kan worden gebruikt als financieringsstructuur of bij de vervreemding van
beleggingsvastgoed. Als alternatief wordt volgens het kabinet bij vervreemding van
beleggingsvastgoed steeds vaker gekozen voor een erfpachtlease: het beleggingsvastgoed
wordt daarbij geleverd onder voorbehoud van een recht van erfpacht, waardoor de verkoper
(tijdelijk) erfpachter wordt en daarvoor een jaarlijkse vergoeding verschuldigd wordt (de canon).
Een keuze voor erfpachtlease bespaart overdrachtsbelasting, aangezien de gekapitaliseerde
waarde van de canon voor de berekening van de overdrachtsbelasting mag worden
afgetrokken van de eigendomswaarde van de onroerende zaak. Aan het eind van de
erfpachtperiode heeft de koper (alsnog) de volle eigendom van het vastgoed, zonder dat over
de aanwas naar volle eigendom overdrachtsbelasting is verschuldigd. Het kabinet vindt dat
sale-and-lease-back en erfpachtlease economisch gelijke gevallen zijn die ook fiscaal gelijk
moeten worden behandeld en stelt voor om vanaf 2016 voor de overdrachtsbelasting steeds
de volle eigendomswaarde te belasten, ook als wordt geleverd onder voorbehoud van een
recht van erfpacht ten behoeve van de verkoper (dan wel een recht van ondererfpacht, opstal,
onderopstal of een erfdienstbaarheid). Daarnaast zullen flankerende maatregelen worden
getroffen, onder meer om mogelijk misbruik van faciliteiten te voorkomen.

5.7 Formeelrechtelijke wijzigingen

Invorderingsmaatregelen
Het kabinet stelt twee wijzigingen in de Invorderingswet voor die de ontvanger ruimere
bevoegdheden geven.

• Een belastingplichtige die zijn belastingschuld niet betaalt, kan worden vastgezet totdat de
belasting is voldaan. Ten aanzien van lichamen geldt dit voor de bestuurder of vereffenaar
van dat lichaam. Deze bevoegdheid van de ontvanger wordt uitgebreid naar
civielrechtelijke vorderingen tot schadevergoeding in verband met een belastingschuld die
niet is voldaan. Verder wordt in de voorstellen de ‘bestuurder’ uitgebreid met de feitelijke
bestuurder.

• De aanmerkelijkbelanghouder die de aandelen verkoopt in een lichaam met stille en fiscale
reserves, bijvoorbeeld een herinvesteringsreserve, kan aansprakelijk worden gesteld voor
de vennootschapsbelastingschuld van het lichaam als de koper die niet voldoet. Op grond
van rechtspraak van de Hoge Raad uit 2014 kon een verkopende aandeelhouder alleen

© 2015 Meijburg & Co, Belastingadviseurs, is een samenwerkingsverband van besloten vennootschappen,
staat ingeschreven in het Handelsregister onder nummer 53753348 en is aangesloten bij KPMG International
Cooperative (’KPMG International’), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.