Page 35 - KPMG Eindejaarstips 2016-2

P. 35

Inwerkingtreding
De nieuwe regels omtrent de innovatiebox treden in werking met ingang van 2017 en zijn van toepassing
op boekjaren die op of na 1 januari 2017 aanvangen. Mogelijk is overgangsrecht van toepassing.
Immateriële activa die zijn voortgebracht voor 1 januari 2017 (maar wel na 31 december 2006) en waarvoor
een octrooi of kwekersrecht is verleend worden onder de nieuwe regels steeds aangemerkt als een
kwalificerend immaterieel activum. Als onderdeel van het overgangsrecht is verder bepaald dat voor alle
kwalificerende immateriële activa voortgebracht voor 1 juli 2016 de huidige regels blijven gelden tot 1 juli
2021.

5.8 Oudedagsvoorzieningen

Uitfaseren van pensioenopbouw in eigen beheer
Met ingang van 2017 is pensioenopbouw in eigen beheer door de directeur-grootaandeelhouder (dga) niet
langer mogelijk. Er komt een afkoopmogelijkheid, zowel voor ingegane als voor nog niet ingegane
pensioenen. Allereerst kan de hogere commerciële waarde van het pensioen fiscaal geruisloos worden
afgestempeld naar de lagere fiscale waarde. Loonbelasting, revisierente en vennootschapsbelasting
worden niet geheven. De dga heeft vervolgens de keuze om het pensioen in 2017, 2018 of 2019 fiscaal
gefacilieerd af te kopen. In 2017 zal een korting van 34,5% op de grondslag gelden, in 2018 een korting
van 25% en in 2019 een korting van 19,5%. Gerekend vanuit het hoogste belastingtarief (52%) betekent
dit een belastingtarief van circa 34% (2017), 39% (2018) of 42% (2019). De afnemende korting is erop
gericht dat de dga’s zo snel mogelijk ‘uitfaseren’. Bij een niet ingegaan pensioen wordt de korting
(maximaal) verleend over de fiscale balanswaarde van de pensioenverplichting op 31 december 2015 (de
grondslag). Over het verschil tussen de uiteindelijke afkoopsom en de grondslag wordt geen korting
gegeven. Bij een ingegaan pensioen wordt de korting berekend over de fiscale waarde op het moment van
afstempelen. Het door de afkoop ontstane pensioentekort kan niet alsnog worden aangezuiverd in de
lijfrentesfeer.

Voor degenen die het pensioen in eigen beheer niet willen of kunnen afkopen geldt ook dat de hogere
commerciële waarde van het pensioen mag worden afgestempeld tot de lagere fiscale waarde, mits het
pensioen wordt omgezet in een spaarvariant (‘oudedagsverplichting’). Daarmee worden ook deze dga’s
grotendeels bevrijd van de ‘dividendklem’. Het geld blijft in de onderneming en de dga houdt een
reservering voor de oude dag. Verdere opbouw is niet mogelijk, maar de spaarpot moet wel jaarlijks stijgen
met een wettelijk voorgeschreven rente. Belastingheffing vindt plaats in de uitkeringsperiode. De
reservering moet na het bereiken van de AOW-leeftijd gedurende twintig jaar gelijkmatig worden
uitgekeerd. Desgewenst mogen de uitkeringen vijf jaar eerder ingaan, maar dan moet gedurende 25 jaar
worden uitgekeerd.

Met de beide vorenstaande alternatieven moet de (gewezen) partner uitdrukkelijk instemmen. Gebeurt dat
niet, dan zullen de pensioenrechten in eigen beheer blijven en worden bevroren (ook het
ouderdomspensioen). Alle huidige fiscale regelingen en sancties blijven van toepassing.

De mogelijkheid om fiscaal zonder heffing van loonbelasting en revisierente volledig af te zien van het
pensioen (prijsgeven), wat een oplossing zou zijn voor pensioenen die ‘onder water’ staan, wordt helaas
niet opengesteld.

Terughalen van bij een verzekeraar ondergebracht pensioen naar eigen beheer kan niet meer vanaf 1 april
2017. Tot 1 april 2017 kan dit nog wel, maar als vervolgens wordt afgekocht in 2017, 2018 of 2019, wordt
over dit deel geen korting gegeven.

Als de aandelen van het eigenbeheerlichaam niet in handen zijn van de dga, wordt schenkbelasting
verschuldigd indien als gevolg van afstempeling de waarde van de aandelen stijgt.

© 2016 Meijburg & Co, Belastingadviseurs, is een samenwerkingsverband van besloten vennootschappen, 35
staat ingeschreven in het Handelsregister onder nummer 53753348 en is aangesloten bij KPMG

30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40