Page 11 - Promemorie 2024
P. 11
1.2.4 Bijzondere fiscale waarderingsvoorschriften
1.2.4.1 Beperking fiscale afschrijving
1)
1)
Vastgoed Goodwill Overige
Vastgoed in eigen gebruik Beleggingsvastgoed bedrijfsmiddelen 1,3)
Afgeschreven kan Afgeschreven kan Op jaarbasis ten Op jaarbasis ten
worden tot 100% van worden tot 100% van hoogste 10% van de hoogste 20% van de
de WOZ-waarde de WOZ-waarde aanschafkosten aanschafkosten
2)
1) Omstandigheden die ten tijde van het investeren in een bedrijfsmiddel al bekend waren kunnen
geen aanleiding geven voor een afwaardering naar een lagere bedrijfswaarde.
2) Vanaf 2024 mag in de inkomstenbelasting nog maar worden afgeschreven tot 100% van de WOZ-
waarde. Voorheen was dit tot 50% van de WOZ-waarde. De regels voor het afschrijven van
gebouwen zijn dan gelijk voor de inkomstenbelasting en de vennootschapsbelasting. Er is een
overgangsregeling waardoor ondernemers die nog niet over drie volledige boekjaren hadden
afgeschreven, nog voor de resterende jaren van die in totaal drie boekjaren mogen afschrijven
volgens de oude regels.
3) De voortbrengingskosten van immateriële activa kunnen in het kalenderjaar van voortbrenging
ineens worden afgeschreven.
1)
1.2.4.2 Willekeurige afschrijving
Investering in kalenderjaar
2024 2023 2022
% % %
• Milieu-investeringen (VAMIL), maximaal 75 75 75
2)
3)
• Startende ondernemer, maximaal 100 100 100
4)
• Zeeschepen, per kalenderjaar maximaal 20 20 20
• Nieuwe aangewezen bedrijfsmiddelen, in
6)
investeringsjaar maximaal n.v.t. 50 n.v.t.
5)
1) Willekeurige afschrijving is mogelijk zodra in het betreffende kalenderjaar een
investeringsverplichting is aangegaan of voortbrengingskosten zijn gemaakt. Het bedrag van de
willekeurige afschrijving kan voor de ingebruikneming van het bedrijfsmiddel niet groter zijn dan het
bedrag dat ter zake van de investeringsverplichting is betaald of aan voortbrengingskosten is
gemaakt.
2) In totaal kan voor niet meer dan EUR 50 miljoen (2023 en 2022: eveneens EUR 50 miljoen)
willekeurig worden afgeschreven.
3) Maximaal tot het maximumbedrag waarvoor de kleinschaligheidsinvesteringsaftrek kan worden
verkregen, zie 1.2.7.1.
4) Slechts voor zover de berekening van de winst uit zeescheepvaart zonder de afschrijving tot een
positief bedrag leidt.
5) Een aantal bedrijfsmiddelen is uitgezonderd. De belangrijkste uitzonderingen zijn: gebouwen,
grond-, weg- en waterbouwkundige werken, schepen, vliegtuigen, dieren, immateriële activa
(waaronder software), bromfietsen, motorrijwielen en personenauto’s. Uitgesloten zijn ook
bedrijfsmiddelen die hoofdzakelijk zijn bestemd voor terbeschikkingstelling aan derden. Taxi’s en
nulemissieauto’s mogen wel willekeurig worden afgeschreven.
6) Geldt voor investeringen in nieuwe bedrijfsmiddelen die worden gedaan in 2023, en het
bedrijfsmiddel voor 1 januari 2026 in gebruik wordt genomen.
9 januari 2 0 2 4 © 2024 Meijburg & Co is een Nederlandse maatschap van besloten vennootschappen, staat ingeschreven
in het Handelsregister onder nummer 53753348 en is aangesloten bij de wereldwijde KPMG organisatie
van onafhankelijke entiteiten verbonden aan KPMG International Limited, een Engelse private company
limited by guarantee. Alle rechten voorbehouden.