Page 31 - KPMG-Meijburg-Eindejaarstips 2015

situatie zou moeten worden afgerekend, zoals bij vervreemding van aandelen. 31
Winstuitdelingen tot net onder 90% van de aanwezige winstreserves leiden onder de huidige
regeling niet tot inning van de conserverende aanslag. Na tien jaar wordt de conserverende
aanslag kwijtgescholden.

Onder de huidige regeling kan het verleende uitstel van betaling op de conserverende aanslag
dus tot afstel leiden en gaat de fiscale claim voor Nederland verloren. Het kabinet wil deze
claim behouden. Het voorstel daartoe houdt in dat winstuitdelingen na emigratie in alle
gevallen (dus niet alleen tot net onder 90%) tot belastingheffing leiden of tot een (naar rato)
intrekking van het uitstel. Daarnaast wordt de conserverende aanslag niet meer louter als
gevolg van tijdsverloop na tien jaar kwijtgescholden: deze blijft voortaan voor onbepaalde tijd
openstaan. Om anticipatiegedrag te voorkomen wordt voorgesteld de maatregelen
terugwerkende kracht te verlenen tot 15 september 2015.

Het is de bedoeling dat geëmigreerde ab-houders straks evenveel belasting betalen en op
hetzelfde moment als niet-geëmigreerde ab-houders (tenzij een toepasselijk belastingverdrag
de Nederlandse heffingsrechten op dit punt inperkt). Voor conserverende aanslagen ter zake
van emigraties voor 15 september 2015, 15.15 uur blijft de huidige regeling gelden. Daartoe
zal de Belastingdienst het huidige regime voor reeds aan ab-houders opgelegde
conserverende aanslagen nog gedurende een periode van tien jaar naast het nu voorgestelde
regime blijven uitvoeren.

5.3 Loonheffingen

Aanscherping gebruikelijkheidscriterium in de werkkostenregeling
Ook op het gebied van de loonheffingen verandert weer het nodige. Zo wordt het
gebruikelijkheidscriterium in de werkkostenregeling per 1 januari 2016 aangescherpt. Op grond
hiervan mag de omvang van de als eindheffingsbestanddeel aangewezen vergoedingen en
verstrekkingen niet in belangrijke mate (30% of meer) afwijken van de omvang van de
vergoedingen en verstrekkingen die in de regel in overeenkomstige omstandigheden als
eindheffingsbestanddeel worden aangewezen. Het gaat er bij het gebruikelijkheidscriterium
ook om dat het gebruikelijk is dat de werkgever de eventueel verschuldigde loonheffing over
de vergoedingen of verstrekkingen via de eindheffing voor zijn rekening neemt.

Integratie S&O-afdrachtvermindering en RDA
Met ingang van 1 januari 2016 zal de research- & developmentaftrek (RDA) opgaan in de
afdrachtvermindering voor speur- en ontwikkelingswerk, ook wel bekend als de S&O-
afdrachtvermindering. Onder de geïntegreerde regeling komen, naast de S&O-loonkosten, dan
ook de S&O-kosten en de S&O-uitgaven (die momenteel onder de RDA vallen) in aanmerking
voor de afdrachtvermindering. Verder kunnen er minder soorten werkzaamheden onder de
afdrachtvermindering worden gebracht. Hoofdlijnen van het nieuwe systeem zijn:

• In de geïntegreerde regeling wordt gewerkt met twee schijven.

• In de eerste schijf geldt een percentage voor de afdrachtvermindering van 32% (40% voor
starters) over de S&O-kosten tot € 350.000 (S&O-loonkosten, S&O-kosten en S&O-
uitgaven).

• In de tweede schijf geldt een percentage voor de afdrachtvermindering van 16% over de
S&O-kosten boven € 350.000.

• Het plafond in de S&O-afdrachtvermindering ten bedrage van € 14 miljoen vervalt per
1 januari 2016, waardoor geen maximum meer bestaat voor de in aanmerking te nemen
afdrachtvermindering op de te betalen loonheffing.

• De aanvraagprocedure van de geïntegreerde regeling bij de Rijksdienst voor Ondernemend
Nederland (RVO) is zo eenvoudig mogelijk gemaakt. Door de integratie van de S&O-
afdrachtvermindering en de RDA zal nog maar één beschikking nodig zijn.

© 2015 Meijburg & Co, Belastingadviseurs, is een samenwerkingsverband van besloten vennootschappen,
staat ingeschreven in het Handelsregister onder nummer 53753348 en is aangesloten bij KPMG International
Cooperative (’KPMG International’), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.