Page 30 - KPMG Eindejaarstips 2016-2

van de reikwijdte van de toerekeningsstop te laten terugwerken tot en met het tijdstip van bekendmaken
van de maatregel (20 september 2016, 15.15 uur) ter voorkoming van anticipatiegedrag.

Aftrekmogelijkheid voor onderhoudskosten aan Rijksmonumenten wordt nog niet afgeschaft
De fiscale persoonsgebonden aftrek voor onderhoudskosten aan Rijksmonumenten zou worden
afgeschaft per 1 januari 2017, maar deze maatregel is met een jaar uitgesteld; de mogelijkheid om een
laagrentende lening af te sluiten bij het Nationaal Restauratiefonds blijft bestaan.

Afschaffing aftrek van scholingsuitgaven per 2018
De fiscale aftrek van scholingsuitgaven is een regeling op grond waarvan belastingplichtigen kosten voor
een opleiding of studie onder voorwaarden kunnen aftrekken. Het kabinet stelt voor deze regeling per
1 januari 2018 af te schaffen, onder meer vanwege twijfel over de effectiviteit en doelmatigheid ervan.
Een deel van de opbrengst van deze maatregel zal worden ingezet voor een nog in te voeren regeling met
scholingsvouchers.

Toerekening van schulden in geval van vruchtgebruik krachtens erfrecht in box 3
Hoofdregel: bij vruchtgebruik in box 3 wordt de waarde van het vruchtgebruik bij de vruchtgebruiker belast
en de waarde van de bloot eigendom bij de bloot eigenaar. Uitzondering: bij vruchtgebruik krachtens
erfrecht wordt de volle waarde van de eigendom belast bij de vruchtgebruiker. De schulden uit de
nalatenschap waarop het vruchtgebruik rust worden echter volgens de hoofdregel belast. Voorgesteld
wordt om de behandeling van de schulden in lijn te brengen met die van de bezittingen, waardoor bij
vruchtgebruik krachtens erfrecht de waarde van bezittingen zowel als schulden volledig bij de
vruchtgebruiker in aanmerking wordt genomen.

Vruchtgebruik eigen woning in box 1
Wanneer vruchtgebruik van een eigen woning is opgekomen krachtens erfrecht zit de woning in box 1,
mits de vruchtgebruiker tevens de voordelen uit de woning geniet en de kosten en lasten op hem drukken.
Rente en kosten die de vruchtgebruiker krachtens erfrecht in verband met zo’n eigen woning moet betalen
kunnen onder voorwaarden worden afgetrokken als rente en kosten van een eigenwoningschuld. Dit was
al in 2014 door de staatssecretaris goedgekeurd. Deze goedkeuring wordt nu gecodificeerd en uitgebreid.
De vruchtgebruiker neemt als het ware de fiscale positie van de erflater over. Hetzelfde geldt mutatis
mutandis als sprake is van een recht van gebruik of bewoning dat is opgekomen krachtens erfrecht.

Versoepelingen bij afkoop van kapitaalverzekeringen en soortgelijke bankspaarproducten
Een uitkering uit een kapitaalverzekering eigen woning (KEW), spaarrekening eigen woning (SEW),
beleggingsrecht eigen woning (BEW) of een kapitaalverzekering afgesloten op of na 1 januari 1992 is
vrijgesteld als gedurende ten minste vijftien jaren of twintig jaren jaarlijks premie is betaald. Voorwaarde is
dat de hoogste premie niet meer bedraagt dan tienmaal de laagste. In de volgende situaties geldt de eis
van het minimaal aantal jaren premiebetaling niet:

1. voor wie zijn eigen woning verkoopt en verhuist naar een huurwoning;
2. bij beëindiging van het fiscaal partnerschap;
3. als de eigen woning wordt verkocht en de verkoper met een restschuld blijft zitten;
4. voor wie gebruikmaakt van een vorm van (gemeentelijke) schuldhulpverlening.

Situatie 1 stond al in de wet. In de situaties 2, 3 en 4 kon de vrijstelling vanaf 1 januari 2013 al worden
ingeroepen op grond van een beleidsbesluit, mits de afkoopsom werd gebruikt voor aflossing van de
hypotheek. Dit wordt nu in de wet vastgelegd.

In zoverre met een afkoopsom de hypotheek niet wordt afgelost, is het rentebestanddeel in de uitkering in
principe belast. Wie echter met een dergelijke kapitaalverzekering of een dergelijk bankspaarproduct op of
na 1 januari 2010 naar een goedkopere koopwoning is verhuisd, verliest bij latere afkoop niet meer de
vrijstelling voor zover de afkoopsom de hypotheekschuld overtreft. Deze wettelijke goedkeuring is nieuw.

© 2016 Meijburg & Co, Belastingadviseurs, is een samenwerkingsverband van besloten vennootschappen, 30
staat ingeschreven in het Handelsregister onder nummer 53753348 en is aangesloten bij KPMG

International Cooperative ("KPMG International"), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.