Page 34 - KPMG Eindejaarstips 2016-2

Aanslagtermijn schenkbelasting na schenking ten behoeve van eigen woning verruimd
Op grond van het Belastingplan 2016 mogen vanaf 1 januari 2017 belastingplichtigen van 18 tot 40 jaar een
vrijgestelde schenking ten behoeve van hun eigen woning van € 100.000 ontvangen, zie onderdeel 5.10.
Deze schenking mag over drie jaar worden gespreid. De geschonken bedragen moeten uiterlijk in het
tweede jaar na het kalenderjaar waarin de schenking is gedaan worden gebruikt voor de eigen woning. In
de praktijk blijkt dat vaak pas na drie jaar is te controleren of de schenking juist is gebruikt, terwijl de
termijn voor het opleggen van een aanslag schenkbelasting drie jaar is. Aangezien deze termijn dan te kort
kan zijn, is nu voorgesteld om de aanslagtermijn bij een schenking ten behoeve van de eigen woning te
verlengen naar vijf jaar.

5.7 Aanpassing innovatiebox aan uitkomsten BEPS 5-rapport (OESO)

Als onderdeel van het Belastingplan 2017 wordt de innovatiebox in lijn gebracht met de aanbevelingen in
het door de OESO uitgebrachte BEPS 5-rapport. Daarbij zijn de nexusbenadering en de aanscherping van
de definitie van een kwalificerend immaterieel activum de belangrijkste wijzigingen. Het effectieve tarief
voor winst die toe te rekenen is aan de innovatiebox, blijft ongewijzigd op 5%. De voorgestelde regeling
kan gezien worden als een verruiming ten opzichte van het consultatiedocument.

Kwalificerend immaterieel actief
De definitie van een kwalificerend immaterieel activum is afhankelijk van de omvang van de onderneming
van de belastingplichtige. Voor kleinere belastingplichtigen is een kwalificerend immaterieel activum
gedefinieerd als een zelf ontwikkeld immaterieel activum waarvoor een S&O-verklaring is verkregen. Voor
grotere belastingplichtigen geldt daarnaast – uitgezonderd wanneer er sprake is van programmatuur – de
additionele voorwaarde dat een octrooi/patent, een daarmee vergelijkbaar recht, kwekersrecht of
geneesmiddelenvergunning is verleend. Ook de aanvraag van een octrooi, patent of kwekersrecht of een
exclusieve gebruikslicentie daarop kan een juridische ticket voor de innovatiebox opleveren. Door een
aangenomen amendement biedt verder de ontwikkeling van biologische gewasbeschermingsmiddelen op
basis van levende (micro-)organismen mogelijkheden voor de innovatiebox.

Een belastingplichtige kwalificeert als kleinere belastingplichtige indien de gemiddelde omzet van zijn
groep in vijf jaar € 50 miljoen per jaar niet overstijgt en wanneer de voordelen die de belastingplichtige
verkrijgt uit – kort gezegd – WBSO-activa jaarlijks minder zijn dan € 7,5 miljoen. Belastingplichtigen die niet
onder deze maximumbedragen blijven kwalificeren als grotere belastingplichtigen.

Nexusbenadering
Op basis van het Belastingplan kwalificeert nog slechts de winst die toe te rekenen is aan eigen
ontwikkelingswerk van de onderneming voor de innovatiebox. Daarbij worden de uitgaven van de
belastingplichtige voor het voortbrengen van kwalificerende immateriële activa als indicatie gebruikt. Dit
wordt de nexusbenadering genoemd en deze benadering splitst de ontwikkelingskosten in kwalificerende
kosten en niet kwalificerende kosten. Kwalificerende uitgaven zijn alle uitgaven die direct voor het
ontwikkelen van het immaterieel activum gemaakt zijn, uitgezonderd de uitgaven gemaakt voor het
uitbesteden van S&O naar groepsmaatschappijen en indirecte kosten zoals huisvesting en
financieringskosten. Dit leidt tot toepassing van de volgende formule:

© 2016 Meijburg & Co, Belastingadviseurs, is een samenwerkingsverband van besloten vennootschappen, 34
staat ingeschreven in het Handelsregister onder nummer 53753348 en is aangesloten bij KPMG

International Cooperative ("KPMG International"), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.